"Главная книга", 2008, N 15

(О документообороте, налоговом и бухгалтерском учете при продаже товаров по договорам комиссии)

Почему товары часто продаются по договорам комиссии? Потому что это позволяет их собственнику (комитенту) увеличить товарооборот, а продавцу (комиссионеру) - заработать без вложений в продаваемые товары.

Конечно, договор комиссии далеко не новый. Но до сих пор у организаций и предпринимателей возникают вопросы - как с налогообложением, так и с документальным оформлением операций, связанных с продажей товаров по договору комиссии. В этой статье мы рассмотрим договор комиссии, по которому комиссионер продает товары комитента, участвуя при этом в расчетах. Остановимся на том, как бухгалтеры комитента и комиссионера рассчитывают налог на прибыль и НДС. Также поясним, как правильно выставлять счета-фактуры при продаже товаров по договору комиссии.

Кратко о договоре комиссии

При передаче товара комитентом (собственником товара) комиссионеру (продавцу) право собственности на эти товары остается у комитента до тех пор, пока комиссионер не продаст товары покупателям <1>.

Товар по договору комиссии всегда продается от имени комиссионера. Поэтому комитенту не нужно выдавать никакой доверенности комиссионеру, а договор с покупателем и все документы, касающиеся продажи товара, подписывает комиссионер.

Таким образом, комиссионер отвечает перед покупателем за обязательства, связанные с продажей товаров <2>. Это значит, что покупатель может предъявлять претензии (в частности, об уплате неустойки за нарушение сроков поставки) именно комиссионеру, а не комитенту <3>. Исключений из этого правила два: перевод долга комиссионера на комитента <4> и признание комиссионера банкротом <5>.

То, что комиссионер действует от своего имени, означает также и то, что договор, счет-фактуру и расчетные документы покупателю комиссионер выставляет от своего имени, а не от имени собственника товара (комитента).

Для справки

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента <2>.

Но поскольку комиссионер продает не свой товар, а товар комитента, все, что комиссионер получит от покупателя, принадлежит комитенту, в том числе и суммы санкций за неисполнение договора покупателем <6>.

В то же время комитент должен возместить комиссионеру его расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения <7>.

Из вышесказанного можно сделать такой вывод. Все, что комиссионер получит от покупателя, должно быть отражено в доходах комитента. Причем как в налоговом <8>, так и в бухгалтерском учете. А сумму посреднического вознаграждения комитент сможет учесть в своих расходах.

Такое же правило действует и при определении налоговой базы по НДС. Всю сумму, полученную комиссионером от покупателей, комитент должен обложить НДС. А в качестве вычета он сможет принять сумму НДС с вознаграждения комиссионера.

Примечание

В редких случаях у комитента может возникнуть доход еще и в виде поступлений от комиссионера за нарушение обязательств покупателем. Это возможно, если комиссионер взял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере) <9>. Но делькредере применяется не часто, тем более что за него комитент должен заплатить комиссионеру дополнительное вознаграждение <10> (как за страховку).

<1> Пункт 1 ст. 996 ГК РФ.
<2> Пункт 1 ст. 990 ГК РФ.
<3> Пункт 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 (далее - Информационное письмо).
<4> Статья 391 ГК РФ.
<5> Статья 1002 ГК РФ.
<6> Статья 999 ГК РФ; п. 11 Информационного письма.
<7> Статья 1001 ГК РФ.
<8> Пункт 1 ст. 249 НК РФ.
<9> Пункт 1 ст. 993 ГК РФ; п. 16 Информационного письма.
<10> Пункт 1 ст. 991 ГК РФ.

Вознаграждение комиссионера

Разумеется, у комиссионера при продаже товаров комитента должен быть свой интерес, своя выгода от данной сделки. Поэтому комиссионер работает не просто так, а за вознаграждение.

Вознаграждение комиссионера может устанавливаться как в фиксированной сумме, так и в процентах от цены сделки с покупателем.

Помимо основного вознаграждения комитент должен уплатить комиссионеру дополнительное вознаграждение в случае, когда комиссионер берет на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере) <11>.

Причем комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, даже когда:

• договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента <12>;
• комиссионер исполнил в пользу комитента обязательство покупателя по сделке, заключенной комиссионером за счет комитента и не исполненной третьим лицом <13>. Например , перечислил комитенту деньги, еще не полученные от покупателя, в оплату проданного ему товара.

Если в договоре по каким-то причинам не указано вознаграждение комиссионеру или порядок его расчета, посоветуйте директору сделать дополнение к договору, в котором такое вознаграждение будет четко прописано. Конечно, от того, что порядок расчета комиссионного вознаграждения не определен, сам договор комиссии не становится недействительным. Ведь то, что в договоре не указано вознаграждение комиссионера, вовсе не означает, что он работает даром. Вознаграждение должно быть - и оно будет определяться на основе расценок на услуги посредников при исполнении аналогичного поручения <14>. Но в этом случае не ясно, как вести бухгалтерский и налоговый учет. Следовательно, могут возникнуть споры не только между комитентом и комиссионером, но и с налоговыми органами - по поводу правильности расчета налоговой базы по НДС и налогу на прибыль (причем у каждой из сторон). А это никому не нужно - ни комиссионеру, ни комитенту.

Для справки

Подскажи юристу

В договоре комиссии надо детально прописать порядок расчета комиссионного вознаграждения. Иначе налоговая инспекция может пересчитать налоговую базу по НДС и по налогу на прибыль по рыночным ценам. И спорить с ней придется в суде.

Комиссионеру помимо стандартного вознаграждения может принадлежать дополнительная выгода (или ее часть). Если в договоре ничего не сказано о дополнительной выгоде, она распределяется между комитентом и комиссионером поровну. Однако в договоре можно установить и иные правила <15>. Дополнительная выгода по условиям договора может либо делиться между комитентом и комиссионером не поровну, а в иных пропорциях, либо же полностью принадлежать кому-то одному - комитенту или комиссионеру.

Для справки

Дополнительная выгода возникает, если комиссионер совершил сделку с третьим лицом на более выгодных условиях, чем указал комитент <15>.

При этом не считаются дополнительной выгодой и целиком принадлежат комитенту:

• суммы санкций (пеней, штрафов), полученные от покупателя за неисполнение им сделки, заключенной комиссионером <16>;
• доходы (экономия), полученные не в результате дополнительных усилий комиссионера, а в силу иных обстоятельств <17>. Например , такая ситуация может сложиться при комиссионной продаже имущества на торгах, если повышение назначенной комитентом цены обусловлено способом исполнения комиссионного поручения, выбранным сторонами, а не действиями самого комиссионера.

Когда комиссионер участвует в расчетах, то есть получает деньги от покупателей за продаваемые товары, он может удержать свое вознаграждение из этих денег <18>. Тогда комитенту перечисляются деньги уже за вычетом комиссионного вознаграждения (и части дополнительной выгоды, принадлежащей комиссионеру). Это надо сделать в срок, указанный в договоре (если он есть), или на следующий день после того, как комиссионер узнал или должен был узнать о поступлении выручки <19>.

<11> Пункт 1 ст. 991, п. 1 ст. 993 ГК РФ; п. 16 Информационного письма.
<12> Пункт 2 ст. 991 ГК РФ.
<13> Пункт 18 Информационного письма.
<14> Пункт 1 ст. 991, п. 3 ст. 424 ГК РФ.
<15> Статья 992 ГК РФ.
<16> Пункт 11 Информационного письма.
<17> Пункт 12 Информационного письма.
<18> Статья 997 ГК РФ.
<19> Пункт 9 Информационного письма.

Расходы комиссионера

Помимо вознаграждения, комитент должен возместить комиссионеру расходы, непосредственно связанные с продажей товаров комитента <20>. Причем если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, то он все равно обязан возместить расходы комиссионера <12>.

В частности, комитент может возмещать комиссионеру следующие расходы:

• затраты на транспортировку товаров комитента;
• затраты на страхование имущества комитента;
• таможенные расходы при экспорте товаров комитента (сборы, пошлины);
• затраты на рекламу товара комитента;
• вознаграждение банку за оформление паспорта сделки, за приобретение (продажу) валюты;
• в виде отрицательной разницы, образующейся из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России;
• затраты на хранение имущества комитента на складах третьих лиц. При этом расходы комиссионера на хранение находящегося у него имущества комитента по общему правилу не возмещаются. Но в договоре можно установить и иное распределение расходов по хранению, в том числе возмещение всех расходов по хранению за счет комитента <21>.

Однако учтите: комитент не должен возмещать комиссионеру его собственные расходы, не связанные напрямую с исполнением конкретного поручения комитента. Таковы, например, плата за аренду офиса, за коммунальные услуги, зарплата, амортизационные отчисления. Эти расходы относятся к предпринимательской деятельности комиссионера в целом.

<20> Статья 1001 ГК РФ.
<21> Статья 1001 ГК РФ.

Отчет комиссионера

После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет. Если комиссионер продает товары комитента на постоянной основе, отчет комиссионера целесообразно составлять ежемесячно.

В течение 30 дней со дня получения отчета (либо в другой срок, если он установлен договором) комитент может сообщить комиссионеру о своих возражениях. Если таких возражений от комитента не поступит, отчет комиссионера считается принятым <22>.

Законодательство не устанавливает ни состав показателей, которые должны быть отражены в отчете, ни конкретных сроков его представления комитенту.

При этом следует учесть, что отчет комиссионера подтверждает выполнение комиссионером обязательств по договору, состояние расчетов между сторонами, а также расходы и доходы сторон, в том числе величину выручки, суммы расходов и вознаграждения комиссионера, дополнительной выгоды. Поэтому отчет - первичный документ, необходимый для бухгалтерского и налогового учета. Следовательно, комитенту и комиссионеру целесообразно закрепить в договоре сроки представления отчета, а также разработать форму отчета (лучше как приложение к договору, тогда она будет обязательна для сторон). При этом он должен содержать все необходимые реквизиты первичного документа <23>. Как обычно, это наименование организации (комиссионера), дата составления, характер операций (продажа товара с указанием количества, его стоимости, причитающееся за это вознаграждение комиссионеру), сумма, подпись и печать комиссионера.

Закон не обязывает комиссионера прилагать к отчету документы, подтверждающие данные, включенные в отчет (договоры с третьими лицами, первичные документы, счета-фактуры, выставленные на имя комиссионера). Однако копии этих документов комиссионер обязан представить по требованию комитента <24>.

<22> Статья 999 ГК РФ.
<23> Пункт 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
<24> Пункт 14 Информационного письма.

НДС по договору комиссии

Сразу скажем, что если комитент является плательщиком налога на добавленную стоимость, то комиссионер должен продавать покупателям товары с НДС (конечно, если сами товары облагаются этим налогом). Причем независимо от того, является сам комиссионер плательщиком этого налога или нет.

Внимание! Комиссионер должен продавать товары с НДС, если комитент - плательщик этого налога.

И наоборот, если комитент - неплательщик НДС, то комиссионер продает его товары без НДС и не должен выставлять покупателям счета-фактуры (даже если сам комиссионер платит НДС с суммы своего вознаграждения).

У комиссионера

Даже если комиссионер участвует в расчетах, в налоговую базу по НДС он включает не все суммы, полученные от покупателей по договору комиссии, а только свое вознаграждение, причитающуюся ему дополнительную выгоду и плату за делькредере. Все доходы комиссионера облагаются НДС по ставке 18% <25>, даже если реализация товаров комитента облагается НДС по ставке 10% или 0% <26>.

Примечание

Вознаграждение и дополнительная выгода не облагаются НДС, только если по договору комиссии реализуются <27>:

- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника;

- протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления;

- технические средства, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- линзы, очки (кроме солнцезащитных) и оправы для них;

- похоронные принадлежности;

- изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства.

К вычету комиссионер может принять суммы НДС, относящиеся к расходам, связанным с посреднической деятельностью, например НДС по расходам на аренду помещения, коммунальным платежам и т.д.

При получении комиссионером от покупателей предоплаты за товары, продаваемые по договору комиссии, и отгрузке (реализации) этих товаров комиссионер не должен сам платить в бюджет всю сумму НДС, полученную от покупателей этих товаров. Это обязанность комитента.

Комиссионер же при получении предоплаты от покупателей на свой расчетный счет должен начислить и заплатить в бюджет НДС только с части аванса, приходящейся на комиссионное вознаграждение (или дополнительную выгоду). Например , вознаграждение комиссионера - 10% от цены реализации товара (с учетом НДС). При получении 118 000 руб. от покупателя в виде предоплаты за товар комитента комиссионер должен начислить НДС в сумме 1800 руб. (аванс под вознаграждение комитента с учетом НДС - 11 800 руб.) <28>.

Внимание! Как только комиссионер получит аванс от покупателей за товар, он должен начислить НДС с суммы своего вознаграждения.

Примечание

Отметим, что существует точка зрения, отличная от точки зрения Минфина и ФНС, согласно которой комиссионер должен начислять НДС на сумму своего вознаграждения только после утверждения отчета комитентом. Ведь до утверждения этого отчета либо до истечения времени, отведенного на утверждение отчета <29>, у комиссионера нет права на комиссионное вознаграждение, а значит, нет и аванса в целях исчисления НДС.

И только при наличии письменного разрешения на удержание комиссионного вознаграждения из денег, полученных от покупателя до исполнения комиссионного поручения, комиссионеру при получении от покупателей денег за товары надо платить НДС со своего аванса. Такое условие может быть оформлено в виде отдельного документа или установлено в самом договоре.

Если вы не хотите спорить с проверяющими, то при получении аванса от покупателя комиссионеру нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре на сумму аванса в части своего вознаграждения (и иных доходов, например в части дополнительной выгоды). Этот счет-фактуру комиссионер подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, а также регистрирует в книге продаж <30>. А по итогам квартала комиссионер должен будет заплатить в бюджет НДС с полученных авансов.

После того как товары будут отгружены покупателю (причем неважно, кем именно - комитентом или комиссионером), комиссионер выставляет покупателям от своего имени счета-фактуры (уже в двух экземплярах). Они подшиваются им в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж не регистрируются. Показатели этих счетов-фактур указываются комиссионером в отчете (или извещении), который направляется комитенту. К тому же комиссионер перевыставляет комитенту счета-фактуры на расходы, которые ему возмещает комитент.

Если комиссионер исчислял НДС с аванса (как того требуют Минфин и налоговая служба), то после утверждения отчета комитентом комиссионер начисляет НДС со своего вознаграждения (и прочих доходов по договору комиссии) и выставляет комитенту счет-фактуру. Его комиссионер должен зарегистрировать в книге продаж <31>. И одновременно комиссионер может принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет с аванса. При этом счет-фактуру на аванс он регистрирует в книге покупок <32>.

При продаже товаров комитента, не являющегося плательщиком НДС или освобожденного от его уплаты, комиссионер выставляет счета-фактуры только комитенту (а не покупателям) - на сумму вознаграждения и причитающейся ему дополнительной выгоды.

Обратите внимание. Если комиссионер применяет "упрощенку", то при реализации товаров комитента - плательщика НДС комиссионер от своего имени выставляет покупателям счета-фактуры, реквизиты которых сообщает комитенту в извещении или отчете. При этом ни обязанности по уплате НДС, ни права на налоговые вычеты у такого комиссионера-"упрощенца" не возникает <33>.

<25> Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.
<26> Пункт 1 ст. 156, ст. 164 НК РФ.
<27> Подпункты 1, 8 п. 2, пп. 6 п. 3 ст. 149, п. 2 ст. 156, п. 7 ст. 149 НК РФ.
<28> Подпункт 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.
<29> Статья 999 ГК РФ.
<30> Пункты 18, 24 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).
<31> Пункты 18, 24 Правил.
<32> Пункт 6 ст. 172 НК РФ; п. 13 Правил.
<33> Письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-11/98; Письмо УФНС России по г. Москве от 08.05.2007 N 19-11/042197.

У комитента

Комитент должен заплатить НДС в бюджет со всей суммы, полученной (или причитающейся к получению) от покупателей, причем независимо от того, получил он реально деньги от комиссионера или нет.

Для того чтобы комитент своевременно исчислил НДС (а также и налог на прибыль), составил счета-фактуры и отразил продажу товаров в бухгалтерском учете, комитенту ежемесячно (в крайнем случае - ежеквартально) нужны отчеты комиссионера. Это должно быть предусмотрено договором комиссии. Если по каким-то причинам в договоре не предусмотрено составление ежемесячных (ежеквартальных) отчетов, то, для того чтобы комитент правильно исчислил НДС, целесообразно предусмотреть в договоре представление комиссионером извещений. Разумеется, в случае если в этом месяце (квартале) комиссионер продал товары или получил авансы от третьих лиц <34>.

Для справки

Подскажи юристу

Если вы комитент, то лучше установить в договоре ответственность комиссионера за просрочку в составлении извещений или отчетов. Тогда ваш налоговый учет будет меньше зависеть от прихоти комиссионера.

В извещении комиссионера должны указываться сведения:

• о цене и количестве отгруженного третьему лицу товара комитента и о дате отгрузки;
• о дате и сумме полученных от третьих лиц (покупателей) авансов.

К извещению могут быть приложены копии счетов-фактур комиссионера, выписанные покупателям по проданным им товарам. Либо данные из выставленных счетов-фактур могут быть указаны непосредственно в извещении.

Чтобы у комитента не было проблем с налоговой инспекцией, рекомендуем требовать от комиссионера ежемесячных извещений. Кстати, в договоре можно установить ответственность за просрочку в составлении извещений или отчетов (особенно если она обернулась для комитента штрафами и пенями по налогам).

Итак, на основании отчета или извещений комиссионера комитентом начисляется НДС <35>:

• на стоимость товаров, реализованных комиссионером, - на дату реализации товаров;
• на сумму аванса, полученного комиссионером от покупателей товаров, - на дату получения денег от покупателя на расчетный счет комиссионера.

Внимание! Извещение комиссионера нужно для того, чтобы комитент правильно рассчитал налоги.

При получении комиссионером аванса от покупателя комитенту нужно составить счет-фактуру в 1 экземпляре на всю сумму аванса, полученного от покупателей <36>. Этот счет-фактуру комитент подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, а также регистрирует в книге продаж <37>. А по итогам квартала комитент должен заплатить этот НДС в бюджет.

После того как товары будут отгружены покупателям (то есть реализованы), на основании извещения или отчета комиссионера комитент выставляет на имя комиссионера счета-фактуры на отгруженные товары и регистрирует эти счета-фактуры в книге продаж <37>. А комиссионер эти счета-фактуры комитента подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур, но не регистрирует в книге покупок.

Обратите внимание: законом не предусмотрено составление сводного счета-фактуры, выставляемого комитентом комиссионеру, поэтому комитенту придется выписывать отдельный счет-фактуру по каждой отгрузке.

Давайте теперь посмотрим, какие суммы комитент может принять к вычету в рамках договора комиссии (если комитент платит НДС и реализация товаров облагается этим налогом).

Во-первых, комитент может принять к вычету НДС, начисленный с авансов, полученных комиссионером от покупателей. После реализации товаров сумму НДС, уплаченную в бюджет с аванса, комитент сможет принять к вычету, зарегистрировав в книге покупок счет-фактуру, выписанный им на аванс <38>.

Во-вторых, к вычету может быть принят НДС, предъявленный комиссионером с суммы его вознаграждения, с причитающейся ему суммы дополнительной выгоды, а также с платы за делькредере (счет-фактура комиссионера регистрируется комитентом в книге покупок на дату утверждения отчета) <39>.

Учтите, что, даже если комиссионер удержал вознаграждение или сумму, необходимую для возмещения расходов, из принадлежащих комитенту денег, комитент не должен перечислять ему НДС отдельной платежкой <40>.

Ну и в-третьих, комитент может принять к вычету НДС, предъявленный продавцами товаров (работ, услуг), которые необходимо было приобрести комиссионеру для исполнения поручения (расходы на исполнение поручения). Счет-фактуру на эти товары (работы, услуги) комиссионер выставляет комитенту на основе показателей счетов-фактур продавцов <41>.

<34> Пункт 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете; ст. 163, п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168, ст. ст. 285, 316 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.
<35> Пункт 1 ст. 154, п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.
<36> Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/36; Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.
<37> Пункты 18, 24 Правил.
<38> Пункт 6 ст. 172 НК РФ.
<39> Пункт 2 ст. 171, п. п. 1, 8 ст. 172 НК РФ.
<40> Пункт 4 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-11/104, от 28.04.2008 N 03-07-11/168.
<41> Пункты 7, 13 Правил.

Налог на прибыль У комиссионера

В доходах комиссионера учитываются только суммы комиссионного вознаграждения и причитающейся ему части дополнительной выгоды (а также плата за делькредере - если она предусмотрена договором). При этом доход определяется на дату утверждения отчета комитентом - если комиссионер для целей налогообложения прибыли определяет доходы и расходы по методу начисления.

Выручка от реализации товаров комитента, а также деньги, полученные от комитента на возмещение расходов на исполнение поручения, не включаются в доходы комиссионера <42>.

При этом перечисленная комитенту выручка от реализации его товаров не признается расходом комиссионера <43>. Также не признаются расходом комиссионера затраты на исполнение комиссионного поручения, которые возмещаются ему комитентом.

<42> Пункт 1 ст. 249, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<43> Пункт 9 ст. 270 НК РФ.

У комитента

В составе доходов комитента учитывается выручка от реализации товаров, полученная комиссионером от покупателей, за вычетом НДС - на дату реализации товаров (определяется по данным отчета или извещения комиссионера) <44>.

Даже если комиссионер удержал из выручки вознаграждение или сумму, необходимую для покрытия расходов по договору комиссии, выручка все равно учитывается в составе доходов в полном объеме, полученном комиссионером от покупателей. При этом комитент признает доход на дату реализации товаров комиссионером, указанную в извещении или отчете комиссионера <45>.

Одновременно комитент может учесть в составе расходов <46>:

• стоимость реализованных товаров;
• возмещаемые комиссионеру расходы, связанные с исполнением поручения;
• вознаграждение комиссионера и причитающуюся ему часть дополнительной выгоды.

Дополнительная выгода, полученная комиссионером, по мнению Минфина России, должна полностью учитываться в доходах комитента - даже если она (или ее часть) принадлежит по условиям договора комиссионеру <47>. А вот с признанием в качестве расходов части дополнительной выгоды, принадлежащей комиссионеру, не так все просто. Есть старые письма московского УФНС <48>, в которых дополнительная выгода, причитающаяся комиссионеру, почему-то называется безвозмездно переданными комитентом средствами. На этом основании некоторые работники налоговых органов отказывают комитентам в признании расходов в виде части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру. На наш взгляд, это нелогично: либо дополнительная выгода в части, причитающейся комиссионеру, - это вообще не доход комитента (и тогда, конечно, и не расход), либо - если все же учитывать по рекомендациям Минфина всю сумму дополнительной выгоды в доходах комитента - следует признавать часть дополнительной выгоды комиссионера в расходах комитента. Арбитражная практика на стороне налогоплательщиков <49>.

Для справки

Подскажи юристу

Дополнительная выгода по договору комиссии может обернуться для комитента спором с налоговой инспекцией. Чтобы заинтересовать комиссионера, лучше установить его вознаграждение в процентах от продажной цены товара.

<44> Пункт 1 ст. 249 НК РФ.
<45> Пункт 3 ст. 271, ст. 316 НК РФ.
<46> Подпункт 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ.
<47> Письмо Минфина России от 05.06.2008 N 03-03-06/1/347.
<48> Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 18-12/3/91935.
<49> Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2008 N 17АП-527/2008-АК.

Бухгалтерский учет У комиссионера

Товары, передаваемые комиссионеру комитентом, остаются в собственности комитента. Поэтому комиссионер не может поставить эти товары на баланс - они учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

После продажи товаров покупателям или после возврата товаров комитенту их стоимость списывается с забалансового учета.

Для учета расчетов с комитентом по договору комиссии комиссионеру лучше открыть к счету 76 отдельный субсчет, например субсчет 76-"Расчеты с комитентом".

Деньги, полученные от покупателей за комиссионные товары, не учитываются как доход комиссионера <50>.

Затраты на исполнение комиссионного поручения, которые по условиям договора комитент должен компенсировать комиссионеру, не должны учитываться в составе расходов комиссионера <51>.

После утверждения отчета комитентом комиссионер отражает выручку в виде своего вознаграждения и в виде части дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру <52>.

<50> Пункт 3 ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
<51> Пункт 3 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
<52> Пункт 5 ПБУ 9/99.

У комитента

При передаче товаров комиссионеру их стоимость учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". После утверждения отчета комиссионера или получения от него извещения о продаже товаров комитент показывает в бухучете выручку от реализации товаров, переданных на комиссию. А стоимость самих товаров списывается на расходы. Также в расходы списываются затраты, которые возмещаются комиссионеру по условиям договора.

Для учета расчетов с комиссионером к счету 76 открывается отдельный субсчет, например субсчет 76-"Расчеты с комиссионером".

Пример. Продажа комиссионером товаров комитента

Условие

Между ООО "Комиссионер" (продавец) и ООО "Комитент" (собственник товара) заключен договор комиссии на продажу партии маргарина. Цена продажи партии, оговоренная комитентом, - не ниже 220 000 руб. (стоимость товара - 200 000 руб., НДС по ставке 10% <53> - 20 000 руб.).

Вознаграждение комиссионеру - 10% от продажной стоимости товара (с учетом НДС). Дополнительная выгода по условиям договора распределяется поровну между комитентом и комиссионером. Комиссионер по условиям договора сам отгружает товар покупателям и получает от них деньги. Комитент возмещает комиссионеру стоимость услуг транспортной компании по доставке товара от комиссионера к покупателю.

Стоимость приобретения товара в бухгалтерском и в налоговом учете ООО "Комитент" составляет 150 000 руб.

24 июня ООО "Комиссионер" заключило договор с покупателем на продажу партии товара за 275 000 руб. (стоимость товара - 250 000 руб., НДС - 25 000 руб.).

Товар доставлен покупателю 4 июля 2008 г. Стоимость доставки товара до покупателя - 1180 руб. (стоимость услуги - 1000 руб., НДС - 180 руб.). Доставка оплачена в тот же день.

Отчет комиссионера утвержден комитентом 8 июля 2008 г. В этот же день комитенту перечислены деньги.

Решение

В бухучете комиссионера продажа товара будет отражена так.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Пояснение
На дату получения товаров от комитента (17.06.2008)
Приняты на забалансовый учет товары комитента	004 "Товары, принятые на комиссию"		220 000	По цене, указанной в накладных (с НДС)
На дату получения аванса от покупателя (27.06.2008)
Поступление денег от покупателей	51 "Расчетный счет"	62 "Расчеты с покупателя и заказчиками"	275 000
Начислен НДС с аванса в части вознаграждения и в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру (27 500 + 22 000) / 118 x 18	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "НДС с авансов")	68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")	7 551	Комиссионное вознаграждение начисляется с минимальной суммы продажи, установленной комитентом: 22 000 руб. (220 000 руб. x 10%). Часть дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, составляет 27 500 руб. ((275 000 руб. - 220 000 руб.) x 50%). Вознаграждение комиссионера и его часть дополнительной выгоды облагается по ставке НДС 18% - независимо от того, что ставка НДС по продаваемым товарам 10%. Комиссионер составляет счет- фактуру на аванс в 1 экз. и регистрирует его в книге продаж
Товары отгружены покупателю	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комитентом")	275 000	Товары отражаются по полной продажной стоимости с учетом НДС Комиссионер выставляет покупателю счет- фактуру на проданный товар от своего имени, ставка НДС в данном примере (на маргарин) - 10%. Этот счет-фактура не регистрируется комиссионером в книге продаж. Ставка НДС зависит от продаваемого товара
Реализованные товары списаны с забалансового учета		004 "Товары, принятые на комиссию"	220 000
Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до покупателя, отнесены на счет комитента	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комитентом")	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")	1 180	Расходы на исполнение поручения, возмещаемые комитентом, не учитываются в расходах комиссионера. НДС по ним к вычету не принимается. Комиссионер выставляет комитенту от своего имени счет-фактуру, в котором дублируются показатели счета-фактуры транспортной компании
Оплачена доставка товара	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")	51 "Расчетный счет"	1 180
На дату утверждения отчета комитентом и на дату перечисления денег комитенту (08.07.2008)
Деньги перечислены комитенту (275 000 руб. - 27 500 руб. - 22 000 руб. - 1180 руб.)	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комитентом")	51 "Расчетный счет"	224 320	Комитенту перечисляются деньги, полученные от покупателя, за вычетом комиссионного вознаграждения, части дополнительной выгоды, принадлежащей комиссионеру, и расходов на исполнение комиссионного поручения
Отражена выручка за услуги по продаже комиссионного товара (27 500 руб. + 22 000 руб.)	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комитентом")	90-1 "Выручка"	49 500	В выручку включается комиссионное вознаграждение и часть дополнительной выгоды, причитающаяся комиссионеру
Начислен НДС на вознаграждение комиссионера и причитающуюся ему дополнительную выгоду (49 500 руб. / 118 x 18)	90-3 "Налог на добавленную стоимость"	68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")	7 551	Комиссионер составляет счет- фактуру на имя комитента за оказанные услуги и регистрирует его в книге продаж
Принят к вычету НДС, начисленный при получении аванса	68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "НДС с авансов")	7 551	В книге покупок комиссионер регистрирует счет-фактуру, который он выписал при получении аванса

В налоговом учете в доходах комиссионера учитывается сумма его вознаграждения и причитающаяся ему часть дополнительной выгоды (без НДС) в сумме 41 949 руб. (49 500 руб. - 7551 руб.). Таким образом, разниц по ПБУ 18/02 между налоговым и бухгалтерским учетом не будет.

В бухучете комитента операции по договору комиссии будут отражены так.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Пояснение
На дату передачи товаров комиссионеру (17.06.2008)
Товары переданы комиссионеру	45 "Товары отгруженные"	41 "Товары"	150 000
На дату получения комиссионером аванса от покупателя (27.06.2008)
Начислен НДС с аванса, полученного от покупателей комиссионером (275 000 руб. / 110 x 10)	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "НДС с авансов")	68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")	25 000	НДС начисляется на основании извещения комиссионера. Комитент должен начислить НДС с полной суммы аванса, полученного комиссионером. На аванс комитент составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж
На дату отгрузки товаров покупателю (04.07.2008)
Отражена выручка от продажи товара, переданного на комиссию	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комиссионе- ром")	90-1 "Выручка"	275 000	Товары отражаются по полной продажной стоимости с учетом НДС
Начислен НДС с проданных товаров	90-3 "Налог на добавленную стоимость"	68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")	25 000	Комитент выставляет комиссионеру счет-фактуру на проданный товар на основании реквизитов счета-фактуры, который комиссионер выставил покупателю. Комитент регистрирует свой счет- фактуру в книге продаж
Принят к вычету НДС, начисленный при получении аванса комиссионером	68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "НДС с авансов")	25 000	Комитент регистрирует в книге покупок счет-фактуру, составленный на аванс
Списана стоимость реализованных товаров	90-2 "Себестои- мость продаж"	45 "Товары отгруженные"	150 000
На дату получения денег от комиссионера (08.07.2008)
Получены деньги от комиссионера (275 000 руб. - 27 500 руб. - 22 000 руб. - 1180 руб.)	51 "Расчетный счет"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комиссио- нером")	224 320	Комитент получает деньги за вычетом комиссионного вознаграждения, части дополнительной выгоды, принадлежащей комиссионеру, и расходов на исполнение комиссионного поручения
На дату утверждения отчета (08.07.2008)
Признаны затраты в виде вознаграждения комиссионера (27 500 руб. + 22 000 руб. - 7551 руб.)	44 "Расходы на продажу"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комиссио- нером")	41 949	В расходах учитывается (без НДС) комиссионное вознаграждение и часть дополнительной выгоды, причитающаяся комиссионеру
Учтен НДС по услугам комиссионера	19 "НДС по приобретенным ценностям"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комиссио- нером")	7 551
Принят к вычету НДС по услугам комиссионера (в части его вознаграждения и дополнительной выгоды)	68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")	19 "НДС по приобретенным ценностям"	7 551	На основании счета-фактуры комиссионера, который комитент регистрирует в книге покупок
Учтены в издержках обращения транспортные расходы	44 "Расходы на продажу"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	1 000
Отражен НДС по транспортным расходам	19 "НДС по приобретенным ценностям"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	180
Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до покупателя, учтены при расчетах с комиссионером	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комиссионе- ром")	1 180	Записи комитент делает на дату отчета (извещения) комиссионера
Принят к вычету НДС по транспортным расходам	68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")	19 "НДС по приобретенным ценностям"	180	Комитент может принять к вычету НДС по возмещаемым комиссионеру расходам на основании счета- фактуры комиссионера, который дублирует показатели счета-фактуры, выставленного на имя комиссионера исполнителем работ (услуг)

В налоговом учете при расчете налога на прибыль в доходах комитента учитывается вся сумма, полученная комиссионером от покупателей (без НДС), - 250 000 руб. (275 000 руб. - 25 000 руб.). В расходах для целей налогообложения считаем, что можно учесть как сумму комиссионного вознаграждения, так и часть причитающейся ему дополнительной выгоды (общая сумма - 41 949 руб.). Также в расходах комитент может учесть затраты, возмещаемые комиссионеру по договору комиссии (1000 руб. за транспортные услуги). Таким образом, разниц по ПБУ 18/02 между налоговым и бухгалтерским учетом у комитента тоже не будет.

* * *

У контролирующих органов (Минфина и налоговой службы) уже сформирована позиция по большинству вопросов, касающихся налогообложения операций по договору комиссии. Сложностей с налоговым и бухгалтерским учетом операций по договору комиссии ни у комитента, ни у комиссионера быть не должно.

Остался только один скользкий момент - учет в расходах комитента части дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру.

Чтобы комитент правильно и своевременно рассчитал НДС и налог на прибыль, нужно особое внимание обратить на организацию своевременного сообщения комиссионером данных о получении денег от покупателей или о продаже им комиссионных товаров. Но это задача руководства. Если она будет решена, то отношения между комитентом и комиссионером будут спокойнее. А у бухгалтерии комитента будет меньше работы - не понадобится вносить исправления в налоговый и бухгалтерский учет, пересчитывать налоги и подавать уточненные декларации.

<53> Пункт 2 ст. 164 НК РФ.

Л.А.Елина

Экономист-бухгалтер

А.П.Кошелев

Эксперт по налогообложению

Комиссионеры. Ознакомимся с основными понятиями, связанными с комиссионной торговлей. Сам термин "комиссия" означает договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение (комиссию) заключить сделку от своего имени, но в интересах и за счет комитента.

Комиссионер – торговый посредник, который продает и покупает товары от своего имени, но за счет и по поручению поручителя (комитента) за оговоренное вознаграждение (комиссию). Комиссионер действует строго в пределах предоставленных ему полномочий, в противном случае поручитель может расторгнуть договор торговой комиссии и взыскать с комиссионера убытки. Комиссионер обязан передать поручителю все полученное по заключенной сделке. Однако он не несет ответственности перед поручителем за неисполнение сделки третьим лицом, если только это особо не оговорено дополнительным соглашением, по которому комиссионер берет на себя ответственность за платежеспособность и состоятельность третьего лица. В таком случае у комиссионера возникает право на дополнительное вознаграждение.

Комитент – сторона в договоре торговой комиссии, от которой исходит поручение на совершение сделок комиссионером. В области внешней торговли комитент может давать поручение комиссионеру на совершение разовой сделки или ряда сделок в течение определенного периода по импорту, экспорту, фрахтованию, найму, банковским операциям и т.д., поручения комитента комиссионер осуществляет от своего имени, но за счет комитента. Комитент возмещает комиссионеру все расходы, связанные с выполнением данного ему поручения, уплачивает обусловленное комиссионное вознаграждение.

Подписание покупателями или продавцами (комитентами) договоров с комиссионерами широко применяется в международной торговле. Такой договор называется договором комиссии, как правило, он носит разовый характер.

Важная часть таких договоров – изложение полномочий комиссионеров по техническим и коммерческим условиям предстоящих сделок. Обычно оговариваются:

Минимальные цены реализации при экспорте товара и максимальные при его импорте;

Минимальные сроки поставок оговоренных партий товара;

Предельные технические и качественные характеристики товара;

Пределы ответственности комитентов перед комиссионерами и комиссионеров перед комитентами;

Размеры и порядок выплаты комиссионных, вознаграждений.

В таких договорах фиксируется обязанность комиссионеров в каждом случае согласовать с комитентами главные условия контрактов (количество товара, сроки поставок, цены, условия кредитов и др.).

Перед третьими лицами, т. е. партнерами с противоположной стороны, комиссионеры выступают как продавцы.

Комиссионеры несут ответственность за сохранность товаров комитентов, находящихся в их распоряжении. Комитенты сохраняют на эти товары право собственности до перехода этих товаров к покупателям. В связи с этим в договорах часто содержатся обязательства комиссионеров страховать товары в пользу комитентов. Комиссионеры несут материальную ответственность за убытки, вызванные превышением полномочий комитентов. Однако, как уже отмечалось, комиссионеры не несут ответственности за выполнение третьими сторонами обязательств по платежам, кроме случаев, когда такая ответственность предусмотрена в комиссионных соглашениях.

Как и в других формах посредничества, договоры комиссии обычно включают дополнительные обязательства комиссионеров по предоставлению комитентам дополнительных услуг по изучению рынка, рекламе, техническому обслуживанию и т.п., а также по защите их коммерческих интересов.

Когда комиссионеры самостоятельно выступают в роли продавцов или покупателей товаров с целью их последующей перепродажи, экспортная комиссионная операция состоит из двух последовательно совершаемых сделок купли-продажи: между комитентом и комиссионером и между комиссионером и третьим лицом.

В договорах оговариваются способы определения размеров, а также порядок выплаты комитентами комиссионного вознаграждения. Вознаграждение должно не только покрывать понесенные комиссионерами расходы, но и принести им прибыль. В практике работы фирм Японии и США, а также европейских фирм, работающих на комиссионных началах, размеры вознаграждения составляют 1,5–5% суммы сделки. Подобные размеры предусматриваются для тех случаев (и они преобладают), когда между комитентом и комиссионером совершается чисто комиссионная операция:

1) комиссионер, продавая или закупая товар, действует в пределах договора комиссии;

2) комиссионер при осуществлении операции ни на один момент не становится собственником товара – товар следует прямо от продавца к покупателю;

3) комиссионер не несет перед комитентом ответственности за выполнение обязательств третьей стороной (продавцом или покупателем).

По договорам делькредере суммы вознаграждений увеличиваются за принятие комиссионерами дополнительных гарантий.

Механизм этого состоит в следующем. Если, например, третьей стороной является покупатель, т. е. конечный потребитель товара, а комитент – продавцом, то комиссионеры могут принять на себя ответственность за покупателей, точнее, за их платежеспособность. В этом случае между комитентом и комиссионером и заключается договор комиссии на условиях делькредере. Согласно этим условиям комиссионер сам компенсирует все расходы комитента, если покупатель окажется неплатежеспособным. Иногда, зная о намерениях комитента, комиссионер сам заключает договор с покупателем, а затем заключает договор с комитентом, выступая в нем как промежуточный покупатель. При такой операции комиссионер обычно переводит деньги за проданный товар комитенту после получения платежей от покупателя. Вознаграждение за такую операцию выше обычного, так как сделка уже гарантирована, и комиссионер часто получает вознаграждение в виде разницы между ценой реализации товара конечному потребителю и ценой закупки его у комитента.

Российские внешнеторговые организации, выступающие в роли комитентов, также должны включать в соглашения ответственность комиссионеров, особенно о своевременности и полноте платежей. Комиссионеры подкрепляют свою ответственность финансовыми гарантиями. Если же комитенты сами являются изготовителями товаров, то они финансируют и их изготовление, и транспортировку до пунктов, определенных базисными условиями контрактов.

Если же комитенты перепродают товары производителей, они сами финансируют внешнеторговые операции, т. е. оплачивают поставщикам стоимость товаров и затраты по их транспортировке до пунктов поставки. И в том и в другом случае комиссионные операции финансируются комитентами до полного завершения расчетов за товары.

При финансировании операций комитентов при сбыте товаров на условиях товарных кредитов комиссионеры авансируют средства на исследование рынка, рекламу, содержание персонала собственных фирм, на техническое обслуживание и организацию сбытовых сетей. Впоследствии все их затраты возмещаются комитентами.

В процессе выработки условий взаимных расчетов между комитентами и комиссионерами учитываются их административные, финансовые и даже личные отношения. Если в качестве комиссионера выступает фирма, в капитал которой комитент вложил долю средств, достаточную для контроля за деятельностью этой фирмы, то финансовые и прочие отношения поддерживаются в значительной мере на доверительных началах. И для российских предприятий и организаций, участвующих, предположим, в создании каких-то смешанных обществ, будет выгодно иметь такую долю капитала, которая позволила бы контролировать работу этих обществ, а значит, и самим рисковать в гораздо меньшей мере.

Когда через такие контролируемые смешанные общества сбывается товар на комиссионных началах и при этом в контрактах предусмотрены платежи наличными, то можно предусматривать расчеты по открытым счетам, инкассо и банковским переводам под фирменные гарантии, если таким обществам предоставляются товарные кредиты, то можно допустить в качестве гарантии платежей акцептованные обществом тратты.*

* Иными словами, речь идет об акцептном кредите, предоставляемом банками в форме акцепта переводных векселей (тратт), выставляемых, как правило, экспортерами на банки – это одна из форм банковского кредитования внешней торговли.

При расчетах с финансово независимыми иностранными агентами платежи по открытому счету, переводам и инкассо следует обеспечивать гарантиями авторитетных банков-корреспондентов.

Открытый счет – одна из форм расчета между продавцом и покупателем за отправленный товар. Товар или товарные документы передаются покупателю на условиях последующей оплаты в установленный срок, причем стоимость товара заносится продавцом в дебет счета покупателя. Платежи могут производиться или по отдельным партиям товара через один – три месяца после отправки или же в определенные сроки. По наступлении срока покупатель вносит должную сумму и таким образом погашает свою задолженность. При краткости срока (до месяца) между отправкой товара и платежом такие продажи по открытому счету причисляют к сделкам за наличные, при более длительном сроке открытый счет является формой кредита. Проведение расчетов в форме открытого счета связано для продавца с риском неплатежа или несвоевременной оплаты товара, поскольку покупатель при получении товарных документов не выдает продавцу никакого долгового обязательства. Для покупателя открытый счет – это выгодная форма расчетов и получения кредита, так как отсутствует риск оплаты непоставленного товара, а проценты за кредит обычно не взимаются. В международной торговле открытый счет используется при расчетах между постоянными контрагентами, при комиссионной продаже товара – в форме консигнации или при многократных поставках однородного товара, особенно мелкими партиями.

Переводные операции по выполнению поручений юридических и физических лиц на осуществление переводов денежных средств проводятся как кредитными учреждениями, так и предприятиями связи.

Инкассо – получение банком платежей в пользу учреждения или лица, передавшего ему документы, против которых должен быть произведен платеж, например, документы на товар, отправленный продавцом покупателю. Инкассо широко применяется в международных расчетах. Различают чистое инкассо, куда входит инкассо переводимых и простых векселей, чеков и иных платежных документов, и документарное инкассо, т. е. инкассо коммерческих документов (счетов отгрузочных и страховых документов, различных сертификатов и др.). За выполнение инкассовых операций банки взимают комиссию. Порядок совершения инкассо установлен изданными Международной торговой палатой едиными правилами, которых придерживаются большинство коммерческих банков мира.

Гарантия – это ручательство, обеспечение выполнения обязательств. В торговле продавец обычно предоставляет гарантию качества, а покупатель – гарантию оплаты договорной стоимости товара. По согласию сторон гарантом (поручителем) исполнения договорных обязательств может стать третье лицо, например, известная фирма, банковское учреждение.

Банк-корреспондент – это банк, выполняющий на основе корреспондентского договора поручение другого банка по платежам и расчетам. Банки-корреспонденты договариваются, по каким счетам будут производиться взаимные расчеты, обмениваются образцами подписей должностных лиц, тарифами комиссионного вознаграждения. Корреспондентские договоры заключаются между банками как внутри страны, так и за ее пределами. На основе корреспондентских договоров производятся расчеты по внешней торговле, в том числе аккредитивам, переводным векселям, иностранным денежным переводам.

В зависимости от вида совершаемых операций и характера взаимоотношений с комитентом различают экспортные и импортные комиссионные фирмы.

Экспортные комиссионные фирмы могут выступать представителем продавца или покупателя. Представитель продавца выполняет поручения отечественного производителя-экспортера по продаже его товаров на заграничном рынке и получает от него комиссионное вознаграждение. При этом фирма обычно берет на себя также ответственность за своевременность поставки товара покупателю, транспортировку, финансирование и документальное оформление сделки, выполнение всех формальностей в стране покупателя и в ряде случаев осуществляет гарантийное техническое обслуживание. Она может организовать по поручению комитента хранение товаров в своей стране или за границей.

Представитель покупателя выполняет поручение иностранного покупателя по закупке товаров на рынке своей страны. При этом комиссионная фирма размещает заказы иностранных импортеров у производителей своей страны. Такому посреднику комиссионное вознаграждение выплачивается покупателем. Закупка товаров в этих случаях, как правило, производится против твердых заказов покупателя, но иногда комиссионер делает предложение постоянному клиенту по своей инициативе.

Импортные комиссионные фирмы выступают представителями покупателей своей страны. Они размещают заказы у иностранных производителей от своего имени, но за счет отечественных комитентов. Крупные комиссионные фирмы имеют за границей своих представителей, поддерживающих непосредственный контакт с поставщиками и информирующих главные конторы о всех изменениях на рынке.

ПОЛУЧИТЬ БЕСПЛАТНУЮ КОНСУЛЬТАЦИЮ ЮРИСТА ПО ТЕЛЕФОНУ:

МОСКВА И МОСКОВСКАЯ ОБЛАСТЬ:

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ И ЛЕНИГРАДСКАЯ ОБЛАСТЬ:

РЕГИОНЫ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ НОМЕР:

Почетный донор России - как стать?

Последнее время вы всё чаще думаете: « »? Хотите сделать что-то, что было бы действительно полезно для общества? Но не знаете, с чего нужно начать? Тогда узна йте более подробно о донорстве из этой статьи.

Что такое донорство крови?

Донорство крови, а также её компонентов является исключительно добровольной сдачей крови человеком. Кроме того, речь идёт о различных мероприятиях, направленных на организацию и обеспечение безопасности заготовки материала, который был взят у донора. Эту практику активно применяли ещё в военные годы.

Как люди могут стать почётными донорами России?

Как получить почетного донора России? Что нужно, чтобы стать донором крови в России? В наше время есть специальный нормативно-правовой акт, который регулирует правоотношения в сфере управления, осуществления и организации донорства крови на территории России.

Чтобы стать заслуженными донорами России, надо выполнить один из ниже перечисленных пунктов:

1) сдать плазму крови безвозмездно минимум 60 раз;

2) сдать кровь либо её компоненты безвозмездно не меньше 40 раз;

3) на безвозмездной основе сдать кровь или её компоненты минимум 25 раз, а также плазму. Общее количество этих двух процедур должно составлять минимум 40;

4) безвозмездно сдать компоненты крови или саму кровь не меньше 25 раз и плазму (общее число двух этих процедур должно быть не меньше 60).

Вот то, что нужно сделать, чтобы стать донором крови.

Для получения желаемого звания почётного донора лицо должно пройти конкретную процедуру, состоящую из определённых этапов

Итак, как получить звание почетный донор?

Какие документы нужны для получения почетного донора? В территориальные органы социальной защиты населения подают:

- документацию, подтверждающую личность (паспорт для граждан РФ, вид на жительство для иностранцев, а также лиц, не имеющих гражданства);

- справки, которые предоставляют станции переливания крови (с указанием вида и количества крови, которая была сдана);

- заявление на присуждение звания «Почётный донор».

На протяжении 95 дней нужно получить уведомление об отказе или предоставлении статуса «Почётный донор».

Получение федеральных выплат и льгот

Гражданину, у которого есть нагрудный знак «Почётный донор России», могут быть предоставлены следующие выплаты и льготы:

1) ежегодный оплачиваемый государством отпуск в удобный для человека сезон года соответственно трудовому законодательству;

2) внеочередная медицинская помощь в медицинской организации муниципальной или государственной системы здравоохранения;

3) первоочерёдная покупка по месту учёбы или работы льготной путёвки, предусматривающей санаторно-курортное лечение;

4) ежегодная денежная выплата, которая не поддаётся налогообложению (в 2019 году выплата составляет 13 041 рубль).

О региональных льготах и выплатах

Кроме вышеописанных, могут быть предусмотрены также другие , которые были награждены нагрудным знаком «Почётный донор России». Для этого граждане должны проживать на территории определённых субъектов РФ.

Например, почётные доноры России, которые были зарегистрированы в Москве, могут бесплатно ездить в городском пассажирском транспорте (кроме маршрутных такси и обычных такси). Основанием для этого является социальная карта москвича. Ещё почётные доноры могут пользоваться бесплатным изготовлением и ремонтом зубных протезов, пятидесятипроцентной скидкой на лекарства и услуги ЖКХ.

Помимо перечисленных льгот, доноры крови, которые регистрировались в городе Москва, при наличии определённого страхового стажа могут получить звание «Ветеран труда».

С 1 июля 2017 года почётные доноры России, проживающие в Москве, получают денежную выплату в сумме 1 162 рубля (при условии, что эти люди вышли на пенсию и больше не осуществляют трудовую деятельность).

Теперь вам известно, как стать заслуженным донором России, и какая польза может быть от этого для вас самих.

20.02.2019

Донорство – это добровольный акт отдачи крови на медицинские нужды. И те люди, кто задается вопросом, как стать почетным донором России, заслуживают всяческого уважения.

Потребность в крови для медицинских целей довольно велика, а потому государство поддерживает и поощряет тех, кто хотел бы сдать ее.

Особым знаком отличия является знак «Почетный донор» России или Москвы: он был создан еще в Советском Союзе и, помимо самого знака, дает владельцу некоторые преимущества и льготы, которые делали его получение более значимым.

Вконтакте

Кто может претендовать

Знак «Почетного донора» представляет собой небольшой нагрудный значок, который вручается людям, внесшим значительный вклад в развитие донорства и регулярно принимающим участие в сдаче крови на бесплатной основе. Также со значком выдают удостоверение.

Знаком донора награждаются люди, регулярно сдающие кровь или плазму на бесплатной основе.

Важный момент: сегодня за сдачу крови добровольцы получают некоторую сумму денег, но при этом они теряют право претендовать на звание почетного донора.

Существуют знаки почетного донорства Москвы и России: претендовать на них могут все граждане страны, в каком бы городе они не проживали, а также иностранцы, прожившие в России более года.

Многих интересует вопрос: сколько раз надо сдать кровь.

Количество зависит от того, что именно сдает донор:
1. Кровь – более 40 раз;
2. Плазму крови – более 60 раз;
3. Суммарно кровь и плазму более 40 раз, если кровь была сдана более 25 раз;
4. Суммарно кровь и плазму более 60 раз, если кровь была сдана менее 25 раз.
Важно отметить, что выполнить необходимо одно из условий, а не все сразу.
Для звания «Почетного донора Москвы» претенденту необходимо сдать:

• кровь – более 20 раз;
• плазму – более 30 раз;
• суммарно кровь и плазму более 20 раз, если кровь была сдана более 13 раз;
• суммарно кровь и плазму более 30 раз, если кровь была сдана менее 13 раз.

После достижения указанной нормы «московский» донор может претендовать на звание «российского», повышая количество.

Льготы

В Советском Союзе многим донорам достаточно было самого знака отличия, показывающего их активную жизненную позицию и стремление помочь людям. Сегодня одного значка стало мало, и государство разработало определенные поощрения уже сдающих кровь и привлечение «новичков».

При этом заслуги тех, кто уже имеет знак «Почетный донор СССР», не забыты: они могут пользоваться всеми льготами наравне с «молодыми» донорами.

Донор Москвы может претендовать на:

1. Право бесплатного проезда на общественном транспорте по Москве.
2. Скидку на оплату и приобретение выписанных врачом лекарств.
3. Бесплатное изготовление зубных протезов и их последующий ремонт – оплатить придется только материалы. Однако это возможно только в государственных стоматологиях.

Стоит отметить: по новому закону бесплатный проезд и скидки были монетизированы и сегодня практически не применяются в жизни.

Донор России может рассчитывать на:

1. Возможность выбрать любое время для ежегодного отпуска.
2. Получение бесплатных путевок при выдаче на работе или по месту учебы.
3. Получение медицинской помощи вне очереди – это относится только к государственным медицинским учреждениям.
4. Оформление звание «Ветерана труда» и претендовать на некоторые льготы при выходе на пенсию: дополнительные выплаты и скидки на оплату коммунальных услуг.
5. Получение ежегодной денежной выплаты – в 2016 году она составила 12 тысяч рублей.

В каждом отдельном регионе предусмотрены дополнительные привилегии, узнать о которых лучше лично в местном органе Соцзащиты.

Примите к сведению: для получения выплат донору необходимо ежегодно обращаться в орган Соцзащиты и писать заявление о выплате денег, предъявив паспорт и удостоверение.

Необходимые документы

Первым делом необходимо заранее подготовить некоторые документы:

• заполненное заявление о предоставлении ежегодной денежной выплаты: пример можно найти на сайте или скачать ;
• паспорт;
• справку о количестве сданной крови или плазмы.

Обратите внимание: подать документы в Соцзащиту может как сам донор, так и его представитель: во втором случае необходимо заранее составить доверенность и зафиксировать ее у нотариуса.

Срок рассмотрения заявки может растянуться до 95 дней – сюда всходит время с момента получения государством документов до выдачи удостоверения.

В некоторых случаях донору может быть отказано: обычно это связано с неверно заполненным заявлением, недостатком переданных документов или проживанием заявителя в другом регионе.

Донорство всегда считалось благородным и важным делом и поощрялось не только государством, но и окружающими. Спасая жизни попавшим в беду людям, доноры могут заслужить не только их благодарность, но и определенные привилегии и денежные пособия. Они будут особенно полезны малоимущим семьям.

Смотрите видео, в котором специалист рассказывает о том, какие льготы и компенсации предоставляются работникам-донорам:

Стать донором крови может практически каждый здоровый гражданин России, достигнувший совершеннолетия, если его вес превышает 50кг и он не имеет противопоказаний к донорству.
Противопоказания бывают абсолютные и временные.

Абсолютные противопоказания для сдачи, с которыми никогда не стать донором – это серьёзные заболевания такие как сифилис, ВИЧ-инфекция, туберкулез, онкологические болезни, болезни крови, вирусные гепатиты и т.д.

Срок временных противопоказаний прямо зависит от причины. Главные временные запреты для сдачи - это

• удаление зубов,
• татуировки и пирсинг ,
• менструация (сдача запрещена непосредственно в это время),
• аборт,
• беременность,
• прививки,
• ОРВИ ,
• грипп.

Перед первой сдачей Вам обязательно проведёт осмотр терапевт и сделают предварительные лабораторные исследования, будет измерен пульс, давление, температура и Ваш вес.

Придя в донорский центр, первое, что Вам нужно сделать – заполнить анкету о состоянии своего здоровья, с этого и начнётся Ваш великий путь донора.

Следующий шаг – сдача крови из пальца в лаборатории для установления уровня гемоглобина.

Если анализ в норме, Вас направляют в осмотровую на прием к врачу. Он изучит Вашу анкету, узнает о Вашем образе жизни, может задать дополнительные вопросы о Вашем здоровье. Некоторое вопросы могут иметь сексуальный характер, это важно для безопасности.

Не бойтесь отвечать правду, информация останется только между вами. Врач обязан соблюдать правила врачебной этики.

Следующий шаг – непосредственно сама процедура сдачи. Вас посадят в удобное кресло и наложат жгут. Вам надо будет сжимать и разжимать кулак, для лучшего кровообращения. Для этого вы можете попросить специальную игрушку. Обычно на самом аппарате есть специальные лампочки, которые сообщают когда начинать и когда перестать сжимать кулак.

В процессе, Вы можете попросить воду, конфеты (для повышения уровня сахара), плед, если Вам холодно, различные журналы, книги. После завершения накладывается повязка, которую предпочтительно снять минимум через 4 часа.

В данное время предпочитают переливать не саму кровь, а её компоненты. Современная новая аппаратура позволяет разделять кровь в ходе её донации. Это занимает больше времени, от 30 минут и больше. После сдачи Вы получите компенсацию и некоторое льготы.

После сдачи запрещена любая физическая активность. Важно пить много жидкости (вода, чай, соки) и хорошо кушать для полного восстановления на протяжении нескольких дней. Постарайтесь не курить минимум час после процедуры.

Персонал всегда использует новые стерильные одноразовые инструменты.

Советы донору для подготовки к сдаче крови:

• обязательно хороший сон (8 часов), как залог хороших результатов и самочувствия;
• минимум за 14 часов обязательно нужно соблюдать диету. Исключите жирную, жаренную, острую пищу, копчёности, молочные изделия с высоким процентом жира, яйца, масло, орехи, шоколад;
• не употребляйте алкоголь минимум за 48 часов;
• обязательно пейте достаточное количество жидкости 1 – 1,5 литра;
• не курить минимум за час.

Ни в коем случае нельзя голодать перед сдачей крови! Утром легкий не жирный завтрак, не жирный обед. Из своего личного опыта советую перед самим отбором съесть фрукт и выпить 200мл воды, так переносится намного легче для организма.

Как стать почетным донором России

При регулярных сдачах крови граждане РФ, сдавшие кровь сорок и больше раз (без плазмы) бесплатно, плазму более шестидесяти раз, награждаются, в соответствии с законом №125-ФЗ «О донорстве крови и ее компонентов» нагрудным знаком. Обязательным условием является безвозмездная сдача.

Почётный донор получает на ряд больше прав. Это например:

• внеочередное лечение,
• первоочередная покупка льготных путёвок,
• оплачиваемый отпуск в комфортное для себя время,
• бесплатный проезд в общественном транспорте,
• скидка на лекарства,
• ежегодные денежные выплаты.

Донорская ежегодная выплата периодически индексируется. С 2014 года она составляет около 11728 рублей, сумму выплачивают каждый год 1 апреля. Чтобы эту выплату получить почетный донор должен связаться с органами соцзащиты и предоставить свой паспорт, знак почётного донора и заявление. Право на эту выплату имеют также почётные доноры СССР. Сумма не облагается налогом, ее можно получить сразу, либо каждый месяц равными частями.

Как стать почетным донором России по новому закону

Новый закон РФ «о донорстве» аннулирует денежную плату за сдачу донорской крови, но все льготы остаются. Это непосредственно может привести к снижению количества доноров. Хочется верить, что останутся желающие делать это безвозмездно. Что может быть важнее, чем подарить жизнь другому человеку.

Согласно новому закону сдавать кровь могут иностранцы и лица без гражданства, раньше только совершеннолетние граждане РФ. Главное, легально проживать больше одного года в России.